На підприємстві відбулася документальна планова перевірка. За її результатами було зменшено суми витрат, які воно враховувало у 2013 р., і відповідно донараховано суму податку на прибуток за 2013 р. Підприємство сплачує авансові внески з податку на прибуток згідно п. 57.1 ПКУ. Суму авансових внесків на 2014 р. визначено на підставі декларації з податку на прибуток за 2013 р. Але показники цієї декларації, звісно, не враховують суми, донараховані під час перевірки. Чи повинно підприємство змінити суму авансового внеску з податку на прибуток? Якщо так, то яким чином?

В Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міндоходів від 22.11.2013 р. № 698, містилася наступна відповідь на аналогічне питання:

Запитання 15: Чи враховуються при розрахунку розміру авансових внесків виправлені показники податкової декларації з податку на прибуток за результатами перевірок контролюючих органів, що вплинули на розмір податкових зобов’язань за рік?

Відповідь: Так, для розрахунку авансових внесків беруться до уваги показники податкової декларації з податку на прибуток, виправлені за результатами перевірок.

Отже, якщо за наслідками перевірки збільшено суму податку на прибуток за 2013 рік, відповідно повинні збільшитися і суми авансових внесків з податку на прибуток, які сплачуються з березня 2014 року по лютий 2015 року (згідно із п. 57.1 ПКУ).

При цьому на сьогодні не встановлено спеціального порядку виправлення показників декларації за попередній рік, у випадку, якщо при перевірці суму податку на прибуток податківцями збільшено, а суму авансового внеску – ні.

В Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171, у відповіді на запитання 12 говориться про те, що платник податку на прибуток має право шляхом подання уточнюючого розрахунку змінити суму авансового внеску, але в разі самостійного виявлення помилки, яка призвела до збільшення (зменшення) суми річного податку на прибуток. Фактично суму такого авансового внеску і штрафні санкції за його заниження мали б нарахувати фахівці контролюючого органу.

Якщо ж у акті та рішенні за наслідками перевірки цього здійснено не було, платник податку, на нашу думку, може подати уточнюючий розрахунок до декларації за 2013 рік, у якому зазначити правильну суму авансового внеску. При цьому, як зазначають фахівці ДФСУ в „Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі” (категорія запитання 102.30.03), якщо помилки за попередній звітний (податковий) рік призвели до збільшення/зменшення задекларованих податкових зобов’язань з податку на прибуток та відповідно сум авансових внесків у рядку 23 декларації, то платник податку зазначає у рядках 34, 37 частини «Самостійне виправлення помилок по авансових внесках з податку на прибуток» декларації збільшені/зменшені показники податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюються, по авансових внесках з податку на прибуток. Водночас, такий платник податку відображає уточнені авансові внески по місяцях у таблиці «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків» до декларації.

У разі збільшення суми податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду по авансових внесках з податку на прибуток платник податку у рядку 38 декларації визначає відповідно до п. 50.1 ПКУ суму штрафу від недоплати за кожен звітний період, термін сплати за яким настав на дату подання уточнюючого розрахунку, та у рядку 36 декларації – пеню відповідно до п.п.129.1.2 ПКУ.
«Дебет-Кредит»