Предприятие на общей системе заключило договора финансового лизина в 2011 году. Объектом являются авто. Окончание договора в 2016 году. Сейчас оно возвращает автомобили. Как правильно оформить в б/у возврат? Это продажа или аренда? Нужно ли выписывать накладную? Возникают ли налоговые обязательства? И как правильно оформить документально возврат?

В соответствии с п. 185.1 НКУ поставка объекта финансового лизинга лизингополучателю является объектом обложения НДС. Датой возникновения НО по НДС по данной операции является дата передачи объекта финансового лизинга лизингополучателю (п. 187.6 НКУ). Соответственно, этой же датой возникает и право на НК по НДС у лизингополучателя (п. 198.2 НКУ).

Что же касается обратной ситуации (возвращения объекта из финансового лизинга), то, как разъясняла ГНСУ в письме от 11.02.2013 г. № 96/2/22-3210, в случае, если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, которая является неоплаченной за такой объект лизинга на дату такого возврата. При этом налоговики ссылаются на абзац четвертый п. 153.7 НКУ, распространяя таким образом его действие не только на сферу обложения налогом на прибыль, но и на процедуру определения базы обложения НДС.

Как указывается в данном письме, при определении базы налогообложения НДС для операций по возврату лизингополучателем лизингодателю объекта финансового лизинга следует обратить внимание на требования пп. “а” пп. 14.1.191 НКУ, где фактическая передача материальных активов другому лицу на основании договора о финансовом лизинге считается поставкой товаров.

Именно поэтому для лизингополучателя – плательщика НДС, который возвращает объект финансового лизинга лизингодателю без приобретения такого объекта в собственность, такой возврат приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже лизингодателю. При этом цена продажи может определяться на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату его возвращения. Кроме того, именно эта цена будет определяться как обычная при формировании лизингодателем налогового кредита по объекту финансового лизинга, который возвращает лизингополучатель.

Если следовать данной рекомендации, то оформление возврата объекта финансового лизинга арендодателю должно оформляться точно так же, как была оформлена передача такого объекта от арендодателя арендатору. Однако сумма стоимости объекта финансового лизинга в таких документах должна составлять сумму неуплаченных на момент возврата лизинговых платежей в части стоимости объекта финансового лизинга. Эта стоимость без учета НДС будет базой для начисления НО по НДС у бывшего арендатора, на эту сумму с учетом НДС должна будет выписана налоговая накладная.
«Дебет-Кредит»