Як у податковій декларації з податку на прибуток підприємства відображаються проценти (відсотки), отримані від банку за користування коштами на рахунку (депозитному, поточному)?

Згідно з п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) доходи, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до ст. 137 ПКУ, на підставі документів, зазначених у п. 135.2 ст. 135 ПКУ, та складаються, зокрема з інших доходів, які визначаються відповідно до п.135.5 ст. 135 ПКУ, за винятком доходів, визначених у п. 135.3 ст. 135 ПКУ та у ст. 136 ПКУ.

Інші доходи включають доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, крім визначених п.п. 153.3.6 п. 153.3 ст. 153 ПКУ, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами (п.п. 135.5.1 п. 135.5 ст. 135 ПКУ).

Проценти – це дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на визначений або невизначений строк коштів або майна. До процентів, зокрема включається платіж за використання коштів, залучених у депозит (п.п. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Депозит (вклад) – це кошти, які надаються фізичними чи юридичними особами в управління резиденту, визначеному фінансовою організацією згідно із законодавством України, або нерезиденту на строк або на вимогу та під процент на умовах видачі на першу вимогу або повернення зі спливом встановленого договором строку. Залучення депозитів може здійснюватися у формі випуску (емісії) ощадних (депозитних) сертифікатів. Правила здійснення депозитних операцій встановлюються: для банківських депозитів – Національним банком України відповідно до законодавства; для депозитів (внесків) до інших фінансових установ – державним органом, визначеним законом (п.п. 14.1.44 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Згідно з п. 1.4 гл. 1 Положення про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій з юридичними і фізичними особами (далі – Положення), затвердженого постановою Правління Національного банку України від 03 грудня 2003 року № 516 зі змінами та доповненнями, залучення банком вкладів (депозитів) юридичних і фізичних осіб підтверджується, зокрема договором банківського рахунку.

Пунктом 2.5 гл. 2 Положення визначено, що за договором банківського рахунку, укладеним з юридичною або фізичною особою, банк зобов’язується приймати і зараховувати на рахунок грошові кошти або банківські метали, що їй надходять, виконувати розпорядження власника рахунку про перерахування і видачу відповідних сум з рахунку та проведення інших операцій за рахунком.

За користування грошовими коштами, що обліковуються на рахунку клієнта, банк сплачує проценти, сума яких зараховується на рахунок, якщо інше не встановлено договором банківського рахунку або законом.

Проценти сплачуються банком у розмірі, який установлюється в договорі банківського рахунку. Якщо договором не встановлений розмір процентів, то банк зобов’язаний виплатити їх у розмірі, що звичайно сплачується банком за вкладом на вимогу.

Тобто проценти, отримані від банку за користування коштами на рахунку (як депозитному, так і поточному), включаються до інших доходів платника податку та відображаються у рядку 03.2 додатка ІД до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 № 872.
Министерство доходов и сборов Украины